בהחלטת מיסוי 3748/19 נידון מקרה של נישום שהינו נישום מייצג בחברה משפחתית בה הוא מחזיק במלוא הון המניות ביחד עם אשתו. החברה המשפחתית השקיעה בין היתר במניות חברת LLC . החברה המשפחתית בחרה להתייחס ל-LLC כאל "גוף שקוף" לעניין זיכוי ממס זר, ע"פ הוראות חוזר מס הכנסה 05/2004.

נכון למועד הגשת הבקשה, בחברה המשפחתית עודפים שמקורם מלפני היותה חברה משפחתית.

        בשנת 2016 רכש הנישום דירה, לשימושו הפרטי, בארה"ב באמצעות ה-LLC (להימנע ממס עיזבון).

        הדירה שנרכשה על ידי ה-LLC מומנה משטר הון שהנפיקה החברה המשפחתית (להלן: "הלוואת הבעלים") לנישום (ששולם מהונו הפרטי) והועבר כהלוואה (את back to back) ל LLC.

        רשות המיסים קבעה שהוראות סעיף 3(ט1) יחולו על המקרה הנדון. ברם, יראו את יתרת הלוואת הבעלים בחברה המשפחתית כ"יתרת זכות" של הנישום אשר הנכס הועמד לשימושו, לצרכי יישום סעיף 3(ט1)(6)(ב)(1) לפקודה.

         יודגש כי "יתרת הזכות" תהיה הנמוך מבין הלוואת הבעלים בחברה המשפחתית לבין ההלוואה שהעניקה החברה המשפחתית ל LLC.